歲末年初,圍繞提前離職所產(chǎn)生的年終獎(jiǎng)爭議也日漸增多。到底什么是年終獎(jiǎng)?年底雙薪就是年終獎(jiǎng)嗎?什么條件下該拿年終獎(jiǎng)……這些疑問成為許多單位和員工頗為困惑的問題。

　　年終雙薪就是年終獎(jiǎng)嗎

　　由于目前年終雙薪是較為普遍的一種年終獎(jiǎng)發(fā)放形式,許多人便簡單地把“年終雙薪”和“年終獎(jiǎng)”等同起來,從法律角度來講這是一種誤讀。

　　雖然“年終雙薪”和“年終獎(jiǎng)”都屬于廣義上的勞動(dòng)報(bào)酬,但兩者界限卻很明顯:“年終雙薪”是指年底最后一個(gè)月發(fā)放兩倍于平時(shí)數(shù)額的工資,從性質(zhì)上講屬于工資,只是數(shù)額上是平時(shí)的兩倍而已,這相當(dāng)于把勞動(dòng)者每月收入的一部分,積累下來放在年末集中發(fā)放。

　　至于“年終獎(jiǎng)”,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年~次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》中將其解釋為全年一次性獎(jiǎng)金,是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。屬于獎(jiǎng)金性質(zhì),是企業(yè)對(duì)員工全年工作的犒勞。

　　此外,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,“年終雙薪”和“年終獎(jiǎng)”需按不同的方法來納稅,可見兩者存在本質(zhì)上的區(qū)別。而對(duì)勞動(dòng)者來講,最主要的意義在于,明確規(guī)定的“年終雙薪”可以使勞動(dòng)者在未到年終而提前離職的情況下,有權(quán)要求獲得相應(yīng)比例的年終雙薪(譬如已工作10個(gè)月的,可要求發(fā)放5/6),而“年終獎(jiǎng)”則要根據(jù)企業(yè)的具體規(guī)定發(fā)放。

　　年終獎(jiǎng)只能年終拿嗎

　　目前企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)主要有三種形式:一是年底多發(fā)一個(gè)月工資(此種方式法律上應(yīng)界定為年終雙薪):二是綜合考慮企業(yè)經(jīng)營收益、部門績效、個(gè)人績效,讓每個(gè)員工“對(duì)號(hào)入座”得到全年一次性獎(jiǎng)金:三是老板給“紅包”,給不給、給多少就都由老板說了算。

　　對(duì)于第—種形式,此時(shí)的“年終獎(jiǎng)”屬于實(shí)質(zhì)上的年終固定工資,勞動(dòng)者即使未到年終提前離職的,也可以主張按工作時(shí)間的比例要求單位支付,如用人單位拒絕支付,則構(gòu)成無故拖欠或者克扣工資。對(duì)于第二種形式,企業(yè)如規(guī)定在職員工“年終”才能拿到“年終獎(jiǎng)”,如果員工提前離職,就會(huì)喪失這部分潛在利益。當(dāng)然如果企業(yè)規(guī)定了所有員工都可以在年終獲得年終獎(jiǎng),員工提前離職則可以索要相應(yīng)比例的獎(jiǎng)金,但若發(fā)生爭議,勞動(dòng)者主張年終獎(jiǎng)仍然面臨證據(jù)不足的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于第三種形式,由于年終獎(jiǎng)完全取決于老板的個(gè)人自愿,未到年終提前離職,員工就不可能拿到年終獎(jiǎng)。

　　年終獎(jiǎng)由誰說了算

　　由于勞動(dòng)法對(duì)年終獎(jiǎng)沒有硬性規(guī)定,其發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放時(shí)間和發(fā)放條件通常都取決于用人單位和勞動(dòng)者是否有書面約定。如果沒有任何約定,即使曾經(jīng)發(fā)放年終獎(jiǎng),勞動(dòng)者離職后主張的也通常得不到支持。如果雙方有明確的約定,可以按照約定來發(fā)放。實(shí)踐中,更多的爭議源于年終獎(jiǎng)約定不明或者年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間不明確等情況。

　　如企業(yè)在合同中約定年終獎(jiǎng),勞動(dòng)者符合年終獎(jiǎng)發(fā)放條件,但雙方未約定具體發(fā)放時(shí)間的,此時(shí)可以參考往年實(shí)際履行的年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間來確認(rèn),用人單位不得以未約定時(shí)間而故意拖延支付j如企業(yè)約定根據(jù)公司經(jīng)營效益和員工個(gè)人表現(xiàn)發(fā)放年終獎(jiǎng),則用人單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)離職員工不屬于年終獎(jiǎng)發(fā)放范圍的舉證責(zé)任,如勞動(dòng)者存在較低的出勤率、績效表現(xiàn)不佳等行為。另外,企業(yè)在有事先規(guī)定的情形下不得單方撤銷年終獎(jiǎng)或者在已經(jīng)支付年終獎(jiǎng)的情況下要求員工退回。當(dāng)然因?yàn)楣ぷ魇д`錯(cuò)發(fā)或多發(fā)的,錯(cuò)發(fā)或多發(fā)的部分構(gòu)成勞動(dòng)者的不當(dāng)?shù)美?用人單位可以索回。

　　年終獎(jiǎng)發(fā)放形式有限制嗎

　　在企業(yè)薪酬管理實(shí)踐中,企業(yè)給予員工薪酬福利的方式比較復(fù)雜,部分用人單位甚至規(guī)定以股票、實(shí)物的方式發(fā)放年終獎(jiǎng),這樣的操作方式是否合法呢?

　　根據(jù)原勞動(dòng)部《工資支付暫行規(guī)定》,工資是指用人單位依據(jù)勞動(dòng)合同的規(guī)定以各種形式支付給勞動(dòng)者的工資報(bào)酬。工資應(yīng)當(dāng)以法定貨幣支付,不得以實(shí)物及有價(jià)證券替代貨幣支付。由于年終獎(jiǎng)屬于獎(jiǎng)金的形式之一,其屬于勞動(dòng)者勞動(dòng)收入的組成部分,用人單位只能以貨幣形式進(jìn)行發(fā)放,而不得選擇股票等有價(jià)證券或者實(shí)物形式。

　　年終獎(jiǎng)可否納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計(jì)算

　　員工在領(lǐng)取年終獎(jiǎng)后離職,如果依法應(yīng)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?年終獎(jiǎng)數(shù)額可否納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償基數(shù)計(jì)算?

　　根據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償根據(jù)動(dòng)者在本單位工作的年限,按每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資,按勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算,包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。由于年終獎(jiǎng)屬于獎(jiǎng)金的形式之一,其本質(zhì)上屬于勞動(dòng)者的貨幣性收入,應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計(jì)算范圍以內(nèi)。

　　年終獎(jiǎng)是否納入代通知金核算

　　與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計(jì)算方法不同,因企業(yè)提前解除合同而支付的代通知金是以上月工資為準(zhǔn)(《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定,選擇額外支付勞動(dòng)者一個(gè)月工資解除勞動(dòng)合同的,其額外支付的工資應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)者上一個(gè)月的工資標(biāo)準(zhǔn)確定),假如領(lǐng)取年終獎(jiǎng)后次月離職,代通知金是否包含年終獎(jiǎng)部分呢?

　　根據(jù)上海的—些裁審實(shí)踐,對(duì)代通知金的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮公平合理原則即能反映勞動(dòng)者正常的月工資水平。故上海高院《關(guān)于適用勞動(dòng)合同法若干問題的意見》規(guī)定:《實(shí)施條例》規(guī)定“代通金”的支付標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)以上個(gè)月的工資標(biāo)準(zhǔn)確定,但只以單月的工資為準(zhǔn),可能過高或過低,既有可能對(duì)用人單位不利,也有可能對(duì)勞動(dòng)者不利,從整體上看不利于促進(jìn)和形成和諧穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系。所以,結(jié)合勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同法的立法精神,“上個(gè)月的工資標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)是勞動(dòng)者的正常工資標(biāo)準(zhǔn)。如其上月工資不能反映正常工資水平的,可按解除勞動(dòng)合同之前勞動(dòng)者十二個(gè)月的平均工資確認(rèn)。

　　年終獎(jiǎng)如何計(jì)稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年—次性獎(jiǎng)金等十算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,可以先將其當(dāng)月內(nèi)取得的全年—次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額一雇員當(dāng)月取得全年—次性獎(jiǎng)金×適用稅率—速算扣除數(shù);如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額一(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數(shù)。

　　需要注意的是,如果企業(yè)發(fā)放年終雙薪,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號(hào))規(guī)定,年終雙薪部分應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅,不再獨(dú)立計(jì)稅。

　　對(duì)年終獎(jiǎng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　年終獎(jiǎng)作為企業(yè)激勵(lì)員工特別是在年底“穩(wěn)定軍心”的重要手段,也需要合理的配置和籌劃,減少可能的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

　　年終獎(jiǎng)的成本控制主要從稅收角度考慮,首先,從個(gè)稅繳納角度來講,由于國家已經(jīng)取消了年終雙薪的個(gè)稅優(yōu)惠,可以說年底支付兩倍工資轉(zhuǎn)化為全年一次性獎(jiǎng)金,繼續(xù)適用稅法所規(guī)定的12月平攤稅規(guī)則。

其次,從企業(yè)所得稅收角度考慮,由于企業(yè)發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金只能稅前扣除,建議企業(yè)避免發(fā)放不含稅年終獎(jiǎng)。