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一、人工費用
從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出具體應包括哪些內(nèi)容?在文件中沒有明確界定。
在實際操作中,企業(yè)還可以將下列費用作為人員人工進行列支:為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業(yè)保險、專業(yè)培訓、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。
二、直接投入
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。
如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等;用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費;以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。
三、折舊費用與長期待攤費用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用,包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
四、設計費用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。
五、裝備調(diào)試費
主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(如研制生產(chǎn)機器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標準等)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
對于該條內(nèi)容,重點是區(qū)分兩項內(nèi)容:
即凡是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的調(diào)試費不能計入;凡是研發(fā)活動過程中發(fā)生的上述費用就可以直接歸入。
六、無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷。
七、委托外部研究開發(fā)費用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(項目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中,按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。
八、其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,另有規(guī)定的除外。
對于該條款的理解,企業(yè)需把握兩個原則:
一是其他費用中,如交通費、差旅費、會議費等均可列入;
二是該項費用總額不超過研發(fā)總費用的10%。
這里的研發(fā)總費用應按照單個項目的研發(fā)總費用核算。也就是對于每個研發(fā)項目而言,發(fā)生的其他費用都不得超過該項目研發(fā)費用總額的10%。同時需要注意的是,該項目的研發(fā)總費用是否應包含其他費用?對于這個問題,文件沒有規(guī)定。從相對比較保險的角度考慮,企業(yè)可以按照在不含其他費用的前提下計算出該項目的研發(fā)總費用,然后再按不超過10%的標準確定其他研發(fā)費用數(shù)額。
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