導(dǎo)讀：自2011年11月財政部和國稅總局下發(fā)營改增試點(diǎn)方案至今，上海市作為試點(diǎn)首個城市，先后出臺了指導(dǎo)意見和實(shí)施細(xì)則等配套文件。

試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。稅率在現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

伴隨細(xì)則的不斷落實(shí)和完善，試點(diǎn)的城市范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大,2012年已分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市），2013年很有可能在全國范圍內(nèi)推廣建筑安裝和鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營改增。

營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響必將日趨擴(kuò)大，有必要探討在營改增過程中企業(yè)應(yīng)采取的財務(wù)管理措施。

一、對財務(wù)管理的影響

根據(jù)營改增在上海市的試點(diǎn)情況，相關(guān)的指導(dǎo)意見和實(shí)施細(xì)則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的在市場中的地位，營改增對咨詢服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個主要方面：
 

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案很有可能將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個百分點(diǎn)。當(dāng)然具體到一個企業(yè)是否確實(shí)會增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額減去采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來計算應(yīng)交稅額。
 

（二）對服務(wù)業(yè)定價機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。
 

例如，對于一項(xiàng)當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。
 

（三）對財務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。
 

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。
 

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。
 

營改增實(shí)施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算方法。
 

目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)的收入是否要直接作為計算增值稅銷項(xiàng)稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項(xiàng)稅額。這樣就會給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶來影響。

此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實(shí)施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當(dāng)期稅款的計算造成影響。
 

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

二、應(yīng)對之策

（一）營改增后，企業(yè)的供應(yīng)商會也會成為增值稅納稅人，這些供應(yīng)商也能夠開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務(wù)企業(yè)在接受服務(wù)時就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計公司、內(nèi)地的中介審計機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等。

同時由于咨詢服務(wù)業(yè)的適用稅率由5%上到6%，而據(jù)統(tǒng)計，咨詢服務(wù)業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費(fèi)用要占到60%以上，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本支出很有限。

所以，近期來看營改增對咨詢服務(wù)企業(yè)來講，稅負(fù)不一定降低，甚至還有稅負(fù)增加的可能。隨著更多的供應(yīng)商加入到營改增中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會繼續(xù)增加，營改增不會對顧問的稅負(fù)造成重大影響，營改增全面實(shí)施后，能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商將不僅限于試點(diǎn)行業(yè)；相應(yīng)地，公司從供應(yīng)商那里取得能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來降低增值稅賦。
 

（二）需要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬。在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原收入和成本費(fèi)用記賬核算的不同?？紤]到營改增對財務(wù)管理的影響，對于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發(fā)票時重復(fù)繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策。

因此要求企業(yè)實(shí)時關(guān)注最新的動態(tài)和實(shí)施條例、過渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系。
 

（三）增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。

例如，發(fā)票遺失處理方法比較復(fù)雜，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理；重復(fù)開票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡單。因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。

（四）由于營改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負(fù)，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。營改增后實(shí)際稅負(fù)是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。

如上海市試點(diǎn)期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財政局在《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。同時，對于研究開發(fā)、研究咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業(yè)認(rèn)真做好財務(wù)管理工作和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。