解讀：“營(yíng)業(yè)稅”改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)至10省市

    時(shí)間：2013-01-04

國(guó)務(wù)院總理溫家寶25日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

會(huì)議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

延伸閱讀

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負(fù)得到減免 產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展

營(yíng)改增消除重復(fù)征稅

天津市財(cái)政局相關(guān)人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)外貿(mào)易活躍，一旦納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將在破解影響本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區(qū)綜合配套改革先行先試，營(yíng)造參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)的稅制優(yōu)勢(shì)，更好地促進(jìn)天津經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。

上述相關(guān)人士表示，天津申請(qǐng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在具體細(xì)則上，個(gè)別地方或會(huì)與上海有別。具體細(xì)節(jié)暫時(shí)還不便透露。但總的原則是總體稅負(fù)不增或略降，基本消除重復(fù)征稅。

是增是減考慮四個(gè)方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個(gè)方面考慮“營(yíng)改增”后自己的稅負(fù)是增是減，做到心里有數(shù)：

1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;

2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;

3.供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

動(dòng)手算賬增減一目了然

采訪中記者發(fā)現(xiàn)，一些納稅戶已經(jīng)開始比對(duì)上海的“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則，計(jì)算自己的稅負(fù)屆時(shí)會(huì)增加還是減少。

商品銷售業(yè)

影響不大 稅率左右減負(fù)程度

南馬路五金城的五金材料經(jīng)銷商何志才告訴記者，“對(duì)我們這個(gè)行當(dāng)來(lái)說，‘營(yíng)改增’應(yīng)該影響不大，因?yàn)槲覀円恢本褪前丛鲋刀惣{稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負(fù)不少。”

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營(yíng)改增”

廣告公司的老板孔慧對(duì)“營(yíng)改增”很期待。她的一位大學(xué)同學(xué)在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點(diǎn)中嘗到了甜頭?？谆燮炔患按刈屖窒碌呢?cái)務(wù)人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負(fù)情況。

以3月份公司的經(jīng)營(yíng)為例，月營(yíng)業(yè)額56.3萬(wàn)元，按現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，稅率為5%，應(yīng)納稅額為2.815萬(wàn)元。若按目前上海的“營(yíng)改增”細(xì)則來(lái)計(jì)算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為3.294萬(wàn)元，而用于購(gòu)置硬件設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.83萬(wàn)元，兩者相抵扣后，增值稅應(yīng)繳稅額為1.464萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)減稅1.351萬(wàn)元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對(duì)于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區(qū)從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器、設(shè)備取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。

因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規(guī)模到業(yè)務(wù)量在全國(guó)領(lǐng)先，“試點(diǎn)”以后，整個(gè)行業(yè)必會(huì)有一個(gè)大的飛躍。

運(yùn)輸業(yè)

希望持平 稅負(fù)普遍不降反增

一些運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)責(zé)人卻皺起了眉頭，因?yàn)橹郎虾Ｔ圏c(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)普遍不降反增。“我們也不奢望減負(fù)，只要跟現(xiàn)在打個(gè)平手就行。天津如果申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)成功的話，希望在交通運(yùn)輸業(yè)納稅細(xì)則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專家觀點(diǎn)：

試點(diǎn)過程不宜過長(zhǎng)

“營(yíng)改增”一旦取得成效之后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并在全國(guó)推廣，試點(diǎn)過程不宜過長(zhǎng)，這是因?yàn)樵圏c(diǎn)改革過程中，可能會(huì)引起試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)無(wú)法公平競(jìng)爭(zhēng)等新的稅負(fù)不公問題。“營(yíng)改增”的意義不僅僅是消除重復(fù)納稅，增值稅有一個(gè)鏈條式的機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴(kuò)大了征收范圍，對(duì)完善我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度更具有積極意義。（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉植才)

為服務(wù)業(yè)“松綁”

營(yíng)業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對(duì)交易額征稅，營(yíng)業(yè)稅直接抑制市場(chǎng)交易規(guī)模；二，營(yíng)業(yè)稅增加服務(wù)業(yè)的稅負(fù)服務(wù)業(yè)企業(yè)除了要繳納營(yíng)業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對(duì)其利潤(rùn)繳納25%的公司所得稅。

就成本結(jié)構(gòu)而言，絕大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的勞動(dòng)成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個(gè)具體表現(xiàn)就是獲得分紅或獎(jiǎng)金，由此產(chǎn)生的個(gè)人收入也要征收個(gè)人所得稅?？紤]到服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營(yíng)業(yè)額比重較高的個(gè)人所得稅，因此在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，服務(wù)業(yè)企業(yè)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。這次在上海的改革試點(diǎn)，對(duì)于發(fā)展服務(wù)業(yè)、刺激內(nèi)需意義重大。(上海交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院執(zhí)行院長(zhǎng)陳憲)

“營(yíng)改增”是1994年分稅制后最大最復(fù)雜的稅制改革

去年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))，和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此次改革，因涉及我國(guó)兩大主體稅種，牽動(dòng)眾多納稅人的切身利益，被公認(rèn)為是繼1994年分稅制之后最大最復(fù)雜的稅制改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。

“營(yíng)改增”是什么，增值稅、營(yíng)業(yè)稅又是什么？

“營(yíng)改增”，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個(gè)比方，你銷售一支鉛筆，進(jìn)價(jià)10元，銷價(jià)12元，繳納增值稅的話，你只需要對(duì)增加的2元錢納稅。而營(yíng)業(yè)稅則是以營(yíng)業(yè)額和銷售額作為稅基計(jì)算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價(jià)12元為稅基納稅。

在這之前，我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營(yíng)改增”會(huì)給全國(guó)帶來(lái)什么？

據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報(bào)告測(cè)算，“營(yíng)改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉(zhuǎn)變成企業(yè)實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，如果在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，全國(guó)稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。

上海“營(yíng)改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬(wàn)戶企業(yè)納入改革試點(diǎn)范圍。其中文化創(chuàng)意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類占近五分之一；交通運(yùn)輸業(yè)占約十二分之一。

來(lái)自試點(diǎn)企業(yè)以及財(cái)稅部門的信息表明，試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。

稅負(fù)減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務(wù)類效果比較突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)五大類。而作為審計(jì)、咨詢、技術(shù)服務(wù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶，國(guó)內(nèi)某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據(jù)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理測(cè)算，“營(yíng)改增”后他們有8億元來(lái)自上海試點(diǎn)企業(yè)的外購(gòu)勞務(wù)都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅支出。

一些純做倉(cāng)儲(chǔ)的公司也受益不少，這些倉(cāng)儲(chǔ)公司原先按營(yíng)業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運(yùn)類機(jī)械的進(jìn)貨抵扣，所繳納的稅金會(huì)比以前少得更多。
但也有部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，其中的“杰出代表”是交通運(yùn)輸業(yè)。對(duì)此，上海相應(yīng)制定了過渡性的財(cái)政扶持政策，專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷認(rèn)為，在試點(diǎn)初期，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點(diǎn)之前購(gòu)置，就會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。同時(shí)，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分等。

上海“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。