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怎么稽查個人所得稅中的避稅問題
    時間:2022-06-09

 個人所得稅的避稅與反避稅主要是檢查個人工資、薪金收人所得,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,取得利息、股息、紅利所得,勞務(wù)報酬所得。

    (一)工資、薪金所得的檢查

    工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得

    對個人工資、薪金所得檢查,應(yīng)注意以下幾個方面:

    (1)注意檢查“應(yīng)付工資”賬戶。“應(yīng)付工資”賬戶核算應(yīng)付給職工個人的各種工資、獎金、津貼等。檢查時應(yīng)根據(jù)會計記賬憑證,核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。

    (2)注意檢查“應(yīng)付福利費”賬戶。檢查有無通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物。對發(fā)放的實物應(yīng)折合為現(xiàn)金計入個人工資、現(xiàn)金所得。

    (3)檢查“管理費用”、“銷售費用”賬戶,檢查企業(yè)有無將管理部門、銷售部門人員的獎金、補貼計入該賬戶,從而不計入“應(yīng)付工資”賬戶,偷逃個人所得稅。

    (4)檢查企業(yè)往來賬戶,檢查企業(yè)有無通過往來賬戶,私設(shè)“小金庫”而亂發(fā)獎金和實物

    (5)檢查“盈余公積”、“利潤分配”賬戶,檢查企業(yè)有無從該賬戶中提取獎金,不通過“應(yīng)付工資”科目。

    工資、薪金所得檢查,主要是檢查企業(yè)的工資費用,即人工費。在個人所得稅工資、薪金檢查中,還要注意檢查企業(yè)是否按規(guī)定時間代扣代繳了個人所得稅,主要通過檢查企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”賬戶,借方累計發(fā)生額為實際繳納的個人所得稅,貸方累計發(fā)生額為本期實際扣繳的稅額,貸方余額為已扣尚未繳納的金額。

    計算企業(yè)代扣稅款時,應(yīng)注意:  

    (1)對一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅,可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算個人所得稅。

    ①如果納稅人取得該項所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用,則該項所得不再從中減除費用,其全額作為應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定稅率計算納稅;

    ②如果納稅人取得該項所得的當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的,可將該項所得減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定稅率計算納稅。

    (2)對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實行按年計稅、分月預(yù)交的方式計征,即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入,應(yīng)在減除800元的費用之后,合計其全年基本收入和效益收入,再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。

    (3)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅款,應(yīng)將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額,然后再計算應(yīng)納稅額。

    (二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的檢查

    個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入。

    (1)對個體工商戶檢查

    個體工商戶,其生產(chǎn)經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額。收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入,包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入。

    收入的確認(rèn)原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。

    允許扣除的成本、費用、損失和稅金要嚴(yán)格按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》的規(guī)定,確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

    對個體工商戶檢查,應(yīng)注意以下幾個方面:

    ①稅前扣除項目檢查

    個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出,超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分,不得扣除。

    個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用,可以據(jù)實扣除;對修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的,應(yīng)分期扣除。

    個體工商戶以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費,可以據(jù)實扣除;對以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費不得直接扣除,但可按規(guī)定提取折舊。

    個體工商戶實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。

    個體工商戶發(fā)生的公益性救濟捐贈在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分允許據(jù)實扣除超過部分不得扣除,但對青少年活動場所以及中國紅十字會的公益性捐贈允許全額扣除。個體工商戶直接給受益人的捐贈不得扣除。

    資本性支出、被沒收財物、支付的罰款、實收的滯納金、各種贊助支出、分配給投資者的股利不得在稅前扣除。

    ②應(yīng)納稅額檢查

    企業(yè)在年度中間開業(yè),或由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)換算為全年應(yīng)納稅所得額進行計算;按月預(yù)繳所得稅時,也應(yīng)換算為全年應(yīng)納稅所得額,計算當(dāng)月應(yīng)納所得稅額。

    投資者來源于境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得,已在境外繳納所得稅的,按照個人所得稅法,可以扣除已在境外繳納的所得稅。

    (2)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)檢查

    稅法規(guī)定,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起不再征收企業(yè)所得稅。對個人所得稅的征收檢查,應(yīng)注意以下幾個方面:

    ①企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

    ②納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超

過當(dāng)年銷售收入2%的部分,據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這項規(guī)定是指廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費之和不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的2%。

    ③各種準(zhǔn)備金的計提不得扣除。

    ④納稅年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,在規(guī)定范圍內(nèi),據(jù)實扣除;

    全年銷售收入凈額在1500萬元以下的,不超過營業(yè)收入凈額的5‰;

    全年銷售收入凈額超過1500萬元的,不超過營業(yè)收入凈額的3‰。

    ⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入總額,而應(yīng)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。

    ⑥投資者興辦兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè),應(yīng)以所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額確定適用稅率,用本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳稅款,辦理匯算清繳。具體計算方法為:

    投資者合計應(yīng)納個人所得稅=所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    未企業(yè)應(yīng)納個人所得稅=投資者合計應(yīng)納個人所得稅×本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額

    或者=本企業(yè)應(yīng)納稅所得額×按所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額對應(yīng)的稅率-(本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額)×速算扣除數(shù)  

    (三)利息、股息、紅利所得的檢查

    利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。利息一般是指存款、貸款和債券的利息;股息是指個人擁有股權(quán)而取得的公司、企業(yè)分紅,按照一定比率派發(fā)的每股息金;紅利是指根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過股息部分的利潤,按股派發(fā)的紅股。

    稅法規(guī)定,利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,不得從收人中扣除任何費用。這里每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時,個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利,應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額。

    利息、股息、紅利所得檢查,應(yīng)注意以下幾個方面:

    (1)企業(yè)向職工或其他個人集資,支付的利息應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

    (2)對企業(yè)向參股的職工或其他個人支付的股息、紅利收入,均按全額扣繳個人所得稅。

    (3)個人從銀行儲蓄存款中取得的利息收入,應(yīng)繳納個人所得稅,稅款由儲蓄機構(gòu)代扣代繳。

    (4)單位為個人負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅,應(yīng)將支付額作為不含稅收入換算成含稅收入后,再計算應(yīng)納稅額。

    (四)勞務(wù)報酬所得的檢查

    勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。

    勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。這里減除費用是指每次收入不超過4000元的,定額扣除800元;每次收入在4000元以上的,定率扣除20%的費用。

    稅法規(guī)定,凡屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次,按次確定應(yīng)納稅所得額;凡屬于同一項目取得連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次,計算應(yīng)納稅額。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上,實行加成征稅辦法。二人或二人以上的個人共同取得同一項目收入的,按照“先分、后扣、再稅”的辦法征稅個人所得稅。

    對取得勞務(wù)報酬檢查,應(yīng)從分析個人納稅申報表開始,結(jié)合申報人的職業(yè)、專業(yè)進行核實,對代扣代繳單位的納稅申報,認(rèn)真查核,有無存在漏繳的情況。

    檢查的方法,對勞動報酬所得,主要檢查從事第二職業(yè)的個人;對稿酬所得,主要檢查出版社、書刊雜志社的納稅申報;對特許權(quán)使用費所得,主要檢查有特別專業(yè)和貢獻(xiàn)的科技人員,檢查專利局的納稅申報;對財產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入、財產(chǎn)租賃收入所得,專業(yè)檢查土地管理局和房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅申報。 

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