流動(dòng)負(fù)債中常見的合理避稅方法

    時(shí)間：2022-06-09

流動(dòng)負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票 據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動(dòng)負(fù)債的 職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛 假賬務(wù)處理手法。

一、短期借款中常見的作假手法 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款 項(xiàng)。

 1、虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了 調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè) 12 月份借入一筆 為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為 8 萬元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采 用預(yù)提的方法，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶 1 萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短 期借款利息的舞弊手段，于年末將 8 萬元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實(shí)現(xiàn) 7 萬元，漏交所得稅 2.31 萬元。

2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。

3、通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流 動(dòng)資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。

二、應(yīng)付賬款中常見的作假手法

1、應(yīng)付賬款長期掛賬 主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有 的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者 合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列 債務(wù)。

 2、虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用 有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利 潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在 12 月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自 己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用 8 萬元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××” 從而使 12 月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會(huì)虛增銷售利潤 8 萬元，結(jié)果會(huì)使本期利潤 虛減 8 萬元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅 8×33%=2.64 萬元。

3、利用應(yīng)付賬款，隱匿收入 有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀 行存款)時(shí)，同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料， 貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞 這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來賬上。

4、故意增大應(yīng)付賬款 如某企業(yè)采購人員在采購某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日 化工廠采購員張×在采購原料時(shí)，要求對(duì)方開具 5 萬元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為 4.2 萬元，采購員伙同 對(duì)方開票員將 8 千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。

5、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣 指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下 按總額支付 然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存“小 ， ， 金庫”。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”， 在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有 的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款--××單位(總價(jià))，貸：銀行存款”， 之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

6、故意推遲付款，合伙私分罰款 有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙 方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。

7、隱瞞退貨 企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而 作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計(jì)人員在 對(duì)某家俱廠審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng) 付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了。

8、不合理擠入，假公濟(jì)私 有些企業(yè)對(duì)于一些非法開支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計(jì) 人員在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理 為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計(jì)人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后 經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。

 9、用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入 企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品 抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷售，不記增值稅(銷項(xiàng)稅)。 如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款 35100 元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款--××35100， 貸：庫存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入 30000 元，銷項(xiàng)增值稅 5100 元，虛減利潤。 三、預(yù)收賬款中常見的作假手法

 1、利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入 有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商 品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤;這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤，在下 一個(gè)會(huì)計(jì)期間再?zèng)_回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸： 預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄，待發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作：“借：預(yù)收賬款，貸： 產(chǎn)品銷售收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在 1999 年 12 月預(yù)計(jì)不能完成 目標(biāo)利潤，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達(dá)到增加利潤的目的。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)， 該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。

2、利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金 有些企業(yè)將預(yù)收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時(shí)，作“借：銀 行存款，貸：預(yù)收賬款”，待客戶取走印刷品時(shí)，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本， 以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。

四、預(yù)提費(fèi)用中常見的作假手法

1、虛列預(yù)提費(fèi)用 有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié) 利潤。如審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實(shí)行預(yù)提費(fèi)用制度，按常規(guī)，費(fèi)用早應(yīng)提足，但該企 業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項(xiàng)，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要 作成“真盈假虧”的假象。

2、預(yù)提費(fèi)用長期掛賬 有些企業(yè)對(duì)已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷，支付時(shí)又重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增 加當(dāng)期費(fèi)用之目的。 如某汽車制造廠，預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，作：“借：制造費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用”的賬務(wù)處理，待實(shí)際 發(fā)生時(shí)，又作：“借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷已提足的預(yù)提費(fèi)用金額，這樣的結(jié) 果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用，虛增了生產(chǎn)成本。

 3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用 有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計(jì)利潤，則采用“壓縮”費(fèi)用的方法，對(duì)按規(guī) 定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤。

五、應(yīng)付工資中常見的作假手法

1、利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本 企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，人為地多列或少列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到 調(diào)節(jié)利潤的目的。 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長。 經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出 60 萬元計(jì)入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售， 必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的利潤減少。

2、冒領(lǐng)貪污 有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑 證不一致，進(jìn)行貪污。 如審計(jì)人員在對(duì)一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤 問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。

3、支付利息，計(jì)入“應(yīng)付工資”科目 有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計(jì)入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤。 按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過計(jì)提的方式將應(yīng)付債券利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，支付利 息時(shí)應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計(jì)提利息時(shí)作借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出”，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”的賬務(wù)處理。 但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計(jì)提債券利息時(shí)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債 券利息時(shí)，通過“應(yīng)付工資”重列費(fèi)用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應(yīng)付債券”貸方掛賬。如 A 企業(yè)發(fā)行 5 年期公司債券 100 萬元，利率為 8%，本公司職工購買 50 萬元，當(dāng)年企業(yè)共提利息 8 萬元，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 次年 2 月先支付外單位利息時(shí)企業(yè)作：“借：應(yīng)付債券 4 萬元，貸：現(xiàn)金 4 萬元”;將應(yīng)付本單位職工的債券 利息 4 萬元并入當(dāng)月工資一起作“借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用， 減少利潤 4 萬元。 六、應(yīng)付福利費(fèi)中常見的作假手法 有些企業(yè)由于職工福利費(fèi)開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費(fèi)，人為地加大工資總額，在此基 礎(chǔ)上按固定比例(14%)計(jì)提，則職工福利費(fèi)數(shù)額相應(yīng)地會(huì)人為加大。 例如，某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)， 后經(jīng)一特聘的財(cái)務(wù)顧問“指點(diǎn)”，該企業(yè)采取人為擴(kuò)大工資總額這個(gè)基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大 應(yīng)福利費(fèi)的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費(fèi)用，虛減利潤的不實(shí)結(jié)果。

七、其他應(yīng)付款中常見的作假手法 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。收到時(shí)作：“借：銀行存款， 貸：其他應(yīng)付款”;待歸還時(shí)，企業(yè)再作“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”或逾期未還時(shí)，可以轉(zhuǎn)為收入。但 有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時(shí)， 收取麻袋押金，待歸還時(shí)退還押金，對(duì)于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長 期掛賬，造成收入不實(shí)，負(fù)債不實(shí)的后果。

八、應(yīng)交稅金中常見的作假手法 應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)包括計(jì)交各種應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企 業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會(huì)造成 賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。

 九、應(yīng)交利潤中常見的作假手法 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有 些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會(huì) 造成賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。

 

 利潤方面常用的 12 種合理避稅方法 利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。

企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入 和營業(yè)外收支等部分。

其計(jì)算公式為： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出; 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失-營業(yè)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用; 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營業(yè)務(wù)稅金及附加; 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出。 投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對(duì)外投資分得 的利潤，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途 轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn) 中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差額。 補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。 營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余 額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)， 教育費(fèi)附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理 期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。 利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收 入、營業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷 售收入調(diào)節(jié)利潤，虛列銷售成本和費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投 資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的舞弊行為。

1、虛列收入，調(diào)整利潤 企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、 轉(zhuǎn)移或截留利潤;有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來;二是不 入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤的目的。 如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤增長幅度，指使財(cái) 務(wù)人員將本年 300 萬銷售收入不入帳，500 萬銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了 200 萬元(令相應(yīng)的銷 售成本計(jì) 600 萬元)，從而偷漏了所得稅和增值稅。

2、虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤 有的企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。 財(cái)務(wù)管理制度不健全，庫存帳沒有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計(jì)劃利潤來作相應(yīng)的調(diào)整。 如：某外企，庫存帳沒有設(shè)，為了貸款，報(bào)表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在 200 萬元， 領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少 500 萬元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有 500 萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤虛增 500 萬元。

 3、轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來帳 投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利， 將股利不作投資收益處理，而計(jì)入其他“應(yīng)付帳款”。 如：1993 年 1 月 1 日，A 公司購入 B 公司面值為 100 元的普通股 15000 股，另支付手續(xù)費(fèi) 8000 元。年終收到分得的股利 65000 元。A 公司將取得的股利直接掛入“其他應(yīng)付款”中以備以后挪用。

4、出售股票收益，用于職工福利 出售股票取得的高于股票帳面價(jià)值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利 費(fèi)的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi)，以致于將出售股票收益予以截留。 如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 者授意財(cái)務(wù)人員，將出售股票收益 20 萬元，直接記入了“其他應(yīng)付款”帳戶，然后“其他應(yīng)付款”帳戶轉(zhuǎn)入“應(yīng) 付福利費(fèi)”帳戶，而不通過“投資收益”來處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時(shí)又逃交了應(yīng)交納的所得稅。

5、截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎(jiǎng)金 企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應(yīng)分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時(shí)授意聯(lián) 營單位將聯(lián)營利潤由“應(yīng)付帳戶”直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”帳戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營利 潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入“小金庫”以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。

6、隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資 現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實(shí)行“先分后稅”的原則，對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為 投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作 增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。 如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè) 從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營企業(yè)的“應(yīng)付利潤”轉(zhuǎn)作聯(lián)營投資，即：借記：應(yīng)付利潤，貸：實(shí)收 資本。

 7、轉(zhuǎn)移罰沒收入，不作利潤處理 企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”帳戶，有 的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。 如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入 8 萬元，本應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來記 入“其他應(yīng)付款”。

8、轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計(jì)入營業(yè)外收入 營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè) 取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接聯(lián)系的各種收入。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營 收入?yún)s應(yīng)交納銷項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算。 如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價(jià) 200 萬元，成本 120 萬元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入 帳，同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入 200 萬元轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入核算 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 沖減了“營業(yè)外收入” 結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅 80000 。 ， 。 元(令進(jìn)項(xiàng)稅為 210，598.00 元)，少計(jì)交城建稅 5600 元，少計(jì)交教育費(fèi)及其附加 2400 元，對(duì)企業(yè)利潤影 響額為 712，000 元，對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為(2，000，000-1，200，000-80，000-5，600-2，400)=234， 960 元。

 9、沒收財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入當(dāng)年損益 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)物損失，支付的各種罰沒資金，應(yīng)在稅后利潤中進(jìn)行 分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財(cái)物損失直接計(jì)入了“營業(yè)外支出”。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤總額 計(jì)交所得稅。 如：某企業(yè)非法經(jīng)營，被沒收價(jià)值 200 萬元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤中列支， 但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營業(yè)外支出”，使當(dāng)年虛減利潤 200 萬元，少交所得稅 66 萬元。

10、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計(jì)入營業(yè)外支出 按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計(jì)入“營業(yè)外支出”。 如：某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi)， 所耗燃料、動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì) 20 萬元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營業(yè)外支出” 帳戶，使其對(duì)利潤的影響額為 20 萬元，對(duì)所得稅影響額為 6.6 萬元。

11、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤 據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營業(yè)外支出。有 些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。 如：某企業(yè)于年底更新了 5 臺(tái)正常運(yùn)作的設(shè)備，原值 100 萬元，已提折舊 40 萬元。廠長授意， 財(cái)務(wù)部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理 60 萬，借記：累計(jì)折舊 40 貸記：固定資產(chǎn) 100，于年末結(jié) 轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失 60，貸記：固定資產(chǎn)清理 60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減 利潤 60 萬元，少交所得稅 19.8 萬元。

12、應(yīng)收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出 企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉(zhuǎn)入“小金庫”而帳務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接 列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí)，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金;收到押金時(shí)則直接 借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。 如：某建筑公司購入沙子時(shí)，借入袋子的押金 30000 元，借入時(shí)借記：其他應(yīng)收款 30000 元， 貸記：現(xiàn)金 30000 元，收回押金時(shí)，借記：營業(yè)外支出 30，000，貸記：其他應(yīng)收款 30，000，從而將收 回押金轉(zhuǎn)作小金庫，同時(shí)也虛減了利潤。 三類長期負(fù)債中常見的 13 種合理避稅方法 我們主要從長期借款、長期債券和長期應(yīng)付款三個(gè)方面來談一談其常見虛假形式。 一、長期借款中常見的作假手法 1.利息不入費(fèi)用，長期掛賬 按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預(yù)提。作“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：長期借款”的帳務(wù)處理。 有些企業(yè)為了完成計(jì)劃利潤，長期借款利息不預(yù)提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時(shí)，作“借：待攤費(fèi) 用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理，如某制藥廠 1999 年 1 月向銀行貸款 150 萬元，年利率 8%，期限 3 年， 每季度提取利息 1 萬元。公司為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤，自 4 月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時(shí)作“借：特?cái)傎M(fèi) 用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理。 2.混淆資本化利息 根據(jù)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化， 不能計(jì)入期間損益;在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利 潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款”的賬務(wù)處理，不將利息計(jì)入期間費(fèi)用。如審 計(jì)人員在對(duì)某動(dòng)物研究中心進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該中心 1999 年 1 月 1 日向銀行借入款項(xiàng) 100 萬元，年利率 10%，期限 5 年，用于建造試驗(yàn)室。該試驗(yàn)室于 1999 年 3 月 1 日動(dòng)工，2000 年 3 月 1 日完工。2000 年 4 月 1 日的會(huì)計(jì)分錄中，該中心作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款”的帳務(wù)處理，沒有將利息收入列為期間費(fèi) 用，由此造成虛增利潤的后果。 二、應(yīng)付債券中常見的作假手法 1.未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行 有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料(或數(shù)據(jù))來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了 獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。 2.變相提高債券利率 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲(chǔ)蓄定期存款的利率的 1.4 倍。有些 企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或?yàn)榱吮M快發(fā)行債券，就采用折價(jià)發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利 率。 例如，某制藥廠年初以 90 萬元的價(jià)格發(fā)行面值為 100 萬元的兩年期債券，票面利率為 13%， 同期銀行存款儲(chǔ)蓄利率為 10%，由于該廠折價(jià)發(fā)行債券，無形中使利率提高。 3.溢(折)價(jià)不攤銷 有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會(huì)采用不攤溢(折)價(jià)的方法來達(dá)到目的。如某一企業(yè) 1998 年 1 月 1 日發(fā)行 5 年期面值為 500 萬元的債券，票面利率為 10%，企業(yè)按 510 萬元的價(jià)格發(fā)行，1998 年 12 月 1 日企業(yè)計(jì)提利息時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息 50”，按照國家有關(guān)規(guī)定，企 業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r(jià)。該企業(yè)多計(jì)費(fèi)用 2 萬元，從而造成少計(jì)利潤 2 萬元，少繳企業(yè)所得 稅 0.66 萬元。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48，借：應(yīng)付債券--債券溢價(jià)

2，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)付 利息 50”。 4.混淆資本性支出與收益性支出的界限 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)利 息以及溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，在資產(chǎn)尚未交付使用前計(jì)入在建工程 的成本;在資產(chǎn)交付使用后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價(jià)攤銷額計(jì)入“在建工程”， 從而達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤的目的，如某石化企業(yè) 1998 年 1 月 1 日發(fā)行面值為 1000 萬元的債券用于新 建車間，企業(yè)按 900 萬元發(fā)行，票面利率為 10%，2000 年 1 月 1 日該車間交付使用。但審計(jì)人員在審查 過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在 2000 年 4 月 1 日計(jì)提利息時(shí)，作“借：在建工程，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息，貸： 應(yīng)付債券--債券折價(jià)”的賬務(wù)處理。 5.債券使用超出章程范圍 企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使 債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險(xiǎn)。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金 10000 萬元，由 于當(dāng)時(shí)股票市場十分看好，便將 10000 萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在 1 個(gè)月之內(nèi)便損 失 500 萬元。

三、長期應(yīng)付款中常見的作假手法

1.虛列賬戶 不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金， 據(jù)為已有或挪作他用。 如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財(cái)務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中，套出企業(yè)銀行存款， 之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。

 2.期滿后繼續(xù)付款 有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項(xiàng)從對(duì)方提出，存入部門“小金庫”或私 分。如某一生化廠，融資租入一臺(tái)大型設(shè)備，租賃費(fèi) 50 萬元，租賃期為 5 年。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā) 現(xiàn)該廠“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中有兩筆 50 萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計(jì) 手法，審計(jì)人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪污的目的。

3.融資租入固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計(jì)提折舊。但有些企業(yè)為了少計(jì)費(fèi) 用，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計(jì)人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付 款帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應(yīng)的折舊計(jì)提。該企業(yè)未計(jì)提 折舊，實(shí)質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。

 4.混淆融資租賃和經(jīng)營租賃 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登 記，待付出租賃費(fèi)時(shí)，再計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)營租賃擠入融資租賃， 掛“長期應(yīng)付款”，推遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。

5.安裝調(diào)試費(fèi)，擠列待攤費(fèi)用 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“在建工程”賬戶，待交付 使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)上直接作“借：固定資產(chǎn)， 貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費(fèi)”，對(duì)支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入“待攤費(fèi)用”，然后再攤?cè)胭M(fèi)用賬戶。如 1999 年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺(tái)，租賃費(fèi) 20 萬元，合同規(guī)定每年租金 5 萬元，分 4 年付清。企業(yè)作“借：固 定資產(chǎn) 20，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi) 20”的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)對(duì)支付 2 萬元的安裝調(diào)試費(fèi)，全部計(jì)入“待 攤費(fèi)用”賬戶，分 5 個(gè)月平均攤?cè)?ldquo;管理費(fèi)用--修理費(fèi)”中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確， 并且虛增期間費(fèi)用，虛減利潤，少交所得稅的后果。

 6.資產(chǎn)改良不計(jì)入“長期待攤費(fèi)用” 根據(jù)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出， 都應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，對(duì)于 租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計(jì)入“待攤(或長期待攤)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行財(cái)務(wù) 處理。 例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為 5 年，在使用第 3 年時(shí)，該企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行了改 良，工程支出為 10 萬元。該企業(yè)卻作“借：固定資產(chǎn)

10，貸：銀行存款 10”的會(huì)計(jì)分錄，從而使本年少計(jì) 費(fèi)用，多計(jì)利潤。 收入中常見的 23+5 種合理避稅方法 收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分 類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企 業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入;商品 流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入;旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入 等。主營業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大 的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、 包裝物出租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務(wù)交易，占企 業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜，企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上采用各種作假 的手段。(隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤，虛增收入以粉飾財(cái)務(wù)狀況)。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來， 主要表現(xiàn)在：已實(shí)現(xiàn)銷售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理;白條出庫作實(shí)現(xiàn)銷售入賬;預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入; 銷售材料收入直接沖減材料成本;隱藏固定資產(chǎn)出租收入;銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入;銷售邊角 料收入私存“小金庫”;工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本;產(chǎn)品以舊換新將差價(jià)列作銷售收入，只計(jì)算主要產(chǎn) 品的銷售收入，不計(jì)算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷售收入等。為了加強(qiáng)對(duì)營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審 計(jì)機(jī)關(guān)、部分審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織以及財(cái)政稅務(wù)等部分應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查。

 一、主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入是指銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營業(yè)收入，其作假的主要方式有：

 1.發(fā)票管理不嚴(yán)格 發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計(jì)稅的主要依據(jù)。 工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問 題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開“陰陽票”，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)“小金庫” 留有了余地。

2.產(chǎn)品銷售收入入賬時(shí)間不正確 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)， 作為銷售收入的入賬時(shí)間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時(shí)間，人為地改變?nèi)胭~時(shí)間，改變當(dāng)期計(jì)稅基數(shù)。 隨意的調(diào)查當(dāng)期的利潤，影響了利潤的真實(shí)。 如：企業(yè)某月開據(jù)價(jià)值 50 萬元的發(fā)票，當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅金 30000 元。但企業(yè)覺得上交稅金可 惜，便決定只上 16000 元的稅金，會(huì)計(jì)授意只能將開據(jù)稅額為 14000 元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬， 再找進(jìn)項(xiàng)。從而使得當(dāng)月的發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，發(fā)票使用明細(xì)表等報(bào)表全部失真。

3.產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實(shí) 某些企業(yè)銷售商品時(shí)以“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”直接沖減“庫存商品”“產(chǎn)成品”從而隨意變動(dòng)記賬的 銷售額，造成當(dāng)期損益不實(shí)。 如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價(jià)值計(jì) 20000 元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算， 直接掛往來抵減產(chǎn)成品。

4.故意隱匿收入 企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨(dú)存放， 而作為應(yīng)付款下賬。 如：某企業(yè)銷售一臺(tái)電腦，購貨方提走電腦，并將款 5000 元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。 企業(yè)并不知道購貨方何時(shí)來取發(fā)票聯(lián)，便將開據(jù)的價(jià)為 5000 元的發(fā)票隱藏起來不作賬，從而影響了當(dāng)期 損益。

5.白條出庫，作銷售入賬 企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的 實(shí)現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品 50000 個(gè)發(fā)往 M 公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到 M 公司 的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到 M 公司的代銷清單時(shí)再作銷 售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤，在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。

 6.預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入 企業(yè)預(yù)先收到購貨單位支付的貨款，應(yīng)通過“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，等發(fā)出商品時(shí)，進(jìn)行沖減 “預(yù)收賬款”，同時(shí)，增加“產(chǎn)品銷售收入”科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時(shí)便作了銷售， 視為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 如：企業(yè)銷售設(shè)備，預(yù)收貨款 80 萬元。企業(yè)上月報(bào)表利潤虧損，本月為了貸款，想有些盈利。 無采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷售收入的作假手段，將預(yù)收的貨款 80 萬元作為產(chǎn)品銷售收入 處理。令該設(shè)備的成本為 4.8 萬元，本期銷項(xiàng)稅為 130000，進(jìn)項(xiàng)稅為 50000，則應(yīng)交納增值稅為 80000， 應(yīng)交納城建稅為 5600，應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為 2400，當(dāng)前虛增利潤為 800000-480000-80000-5600-2400=232000 元。

7.向預(yù)付款單位發(fā)出商品時(shí)，不作銷售處理 財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作實(shí)現(xiàn)銷售的賬務(wù)處理。但企 業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時(shí)，為了調(diào)整當(dāng)期損益，直接記入“分期收款發(fā)出商品” 而不記入“產(chǎn)品銷售收入”。從而偷逃稅金，轉(zhuǎn)移了利潤。 如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預(yù)付貨款 100 萬后三個(gè)月， 銷貨方將貨交于購貨方。該企業(yè)在收到貨款時(shí)應(yīng)當(dāng)借記：“銀行存款”，貸記：“預(yù)收賬款”，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應(yīng)借 記：“預(yù)收賬款”，貸記：“產(chǎn)品銷售收入”。但企業(yè)不作沖減“預(yù)收賬款”，增加“產(chǎn)品銷售收入”的處理，直接 按產(chǎn)品的實(shí)際成本 80 萬，借記：“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”。令企業(yè)應(yīng)交的增值稅 5000，則企業(yè) 應(yīng)交城建稅 350，應(yīng)交教育費(fèi)附加費(fèi) 700，企業(yè)不僅偷逃稅金 6050，還虛減了利潤 1000000-800000-6050=193950 元。

8.虛設(shè)客戶，調(diào)整利稅 有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，便采取假設(shè)客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。 如：企業(yè)為了保持微利目標(biāo)，便編造了假設(shè)客戶，從而虛增產(chǎn)品銷售收入。具體表現(xiàn)為：財(cái)務(wù) 部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個(gè)購貨單位購買產(chǎn)品，貨款 暫欠 500 萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本 300 萬元。令應(yīng)交增值稅 35000 元，則企業(yè)上交 城建稅 2450 教育費(fèi)附加 1050 通過多交稅金來掩蓋了虛增利潤 1996500(5000000-3000000-2450-1050) ， ， 的假象。 9.延期辦理托收承付，調(diào)整當(dāng)年利潤 企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出，托收手續(xù)已辦采取的收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)， 應(yīng)作為銷售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷 售收入的手法。 如：某企業(yè)合同約定，12 月份發(fā)出 580 萬元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度 才開具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當(dāng)年利潤。并將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售利潤轉(zhuǎn)移到了下年。

10.銷貨退回，虛擬業(yè)務(wù) 按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)銷售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷售退回，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷 售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤，但對(duì)退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛 擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。 如：某企業(yè)收到上月退回的價(jià)值 30 萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)品銷售收入 30 萬元。但企業(yè)為了對(duì)當(dāng)月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的某一子目。

11.延期結(jié)算代銷產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞 企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，代銷清單應(yīng)按企業(yè)與代銷單位商品的日期按時(shí)提供來作為委托單 位下賬的原始依據(jù)。有的委托單位經(jīng)辦個(gè)人私欲比較強(qiáng)烈，私用職權(quán)，允許代銷單位延期提供代銷清單的 一種不法行為。 如：某企業(yè)委托某公司代銷商品，商定代銷單位每月末向委托單位代銷清單，以便及時(shí)進(jìn)行貨 款結(jié)算。但代銷單位為了占用代銷款進(jìn)行其他經(jīng)營活動(dòng)，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單 的時(shí)間。從而使得代銷單位長期占用資金 100 萬元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利 10000 元。

12.賒銷商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率 企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品，按現(xiàn)銷作為當(dāng)期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn) 率。 如：某企業(yè) 1998 年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元，其中賒銷款為 2400 元，存款平均成本為 4000 萬元，存貨的實(shí)際周轉(zhuǎn)率為 1.4 次。企業(yè)向銀行提供報(bào)表，為了反映企業(yè)運(yùn)作較好，將賒銷款作為銷售收 入處理，使得企業(yè)虛增了收入，存貨周轉(zhuǎn)率由原來的 1.4 次提高到 2 次。

13.銷售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本 企業(yè)為了調(diào)整損益，將應(yīng)入庫后作銷售的半成品，在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶，并將取 得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。 如：企業(yè)按規(guī)定，應(yīng)將加工完畢并已驗(yàn)收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關(guān)的入庫手續(xù)。 但廠部為了在作合并報(bào)表時(shí)少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財(cái)務(wù)作賬 務(wù)處理時(shí)直接將產(chǎn)品銷售收入 200 萬金額記入銀行存款，同時(shí)減少了“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”200 萬。結(jié) 果使得企業(yè)少交增值稅 50000 元，少交城建稅 3500 元，少交教育費(fèi)附加 1500。從而減少了當(dāng)年利潤(令 成本為 150 萬元)(2000000-1500000-50000-3500-1500=445000 元)，少交所得稅 146850 元。

14.低價(jià)出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣 在市場競爭中，企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷售人員根據(jù)情況，在給定的價(jià)格變動(dòng)的幅度內(nèi)上下浮動(dòng)。 這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價(jià)格上便有機(jī)可乘。如：某企業(yè)與購貨方商談價(jià)格中，銷售人員為了自己謀利， 談妥了條件，銷售人員以較低價(jià)格出售，購貨方不要發(fā)票，從而銷售人員從中可得好處 5000 元。使得企 業(yè)銷售收入虛減了 5000 元。

15.產(chǎn)品“以舊換新”，用差價(jià)計(jì)收入 企業(yè)采用“以舊換新”的促銷方式，對(duì)新舊產(chǎn)品都應(yīng)下賬處理，對(duì)改進(jìn)的舊產(chǎn)品應(yīng)作購進(jìn)處理，對(duì) 發(fā)出的新產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，但企業(yè)卻用差價(jià)計(jì)收入，使得企業(yè)少交稅款。 如：某企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的售價(jià) 100 萬，回收舊產(chǎn)品的協(xié)議價(jià)為 50 萬元，新舊產(chǎn)品交換后，購貨 方付款 50 萬元。企業(yè)對(duì)換回的舊產(chǎn)品進(jìn)行加工修復(fù)后，成本變成了 60 萬，后以售 100 萬元售與另一企業(yè)。 結(jié)果，企業(yè)將新舊差價(jià) 50 萬元直接計(jì)入收入處理，加工后產(chǎn)品銷售直接沖減了生產(chǎn)成本。結(jié)果使企業(yè)少計(jì) 收入 150 萬，少交增值稅 30000 元，少交了城建稅 2100，少交了教育費(fèi)附加 900。從而影響了利潤和所 得稅。

16.憑空填制記賬憑證，將收入轉(zhuǎn)為損失 企業(yè)在結(jié)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)收入太大，稅金過高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷售收入，將收入 轉(zhuǎn)為財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)年損益。 如：企業(yè)在月終轉(zhuǎn)賬時(shí)，為了調(diào)減收入，制作了一張?zhí)摷俚挠涃~憑證。記賬憑證摘要里注明： 因質(zhì)量問題退回 A 產(chǎn)品 80 萬元 財(cái)務(wù)直接紅字沖減了銷售收入 同時(shí)虛掛了一個(gè)“其他應(yīng)付款”的往來賬戶。 。 ， 從而掩蓋了收入，少交了稅金。 17.補(bǔ)收的銷售額，直接計(jì)營業(yè)外收入 企業(yè)因失誤報(bào)價(jià)錯(cuò)誤，使企業(yè)少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額，企業(yè)直接計(jì)入“營業(yè)外 收入”從而來減銷項(xiàng)稅額。 如：某企業(yè)財(cái)務(wù)失誤將本應(yīng)收 100 萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按 80 萬收賬。后經(jīng)企業(yè)與購貨方商談， 購貨方同意補(bǔ)付貨款，同時(shí)不要發(fā)票，只要一個(gè)內(nèi)部收據(jù)則可。這樣，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員將補(bǔ)收的 20 萬貨款 不作銷售收入處理，卻直接計(jì)入了“營業(yè)外收入”，從而影響了應(yīng)交增值稅及其附加稅的金額 31,966.00(29,060+2,906=31,966) 18.銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入 按規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項(xiàng)目，商品流通企業(yè)則單獨(dú)將其 反映在：“銷售折扣與折讓”帳戶。但企業(yè)在工作中經(jīng)常虛設(shè)折扣與折讓事項(xiàng)沖減收入。 如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報(bào)表上的銷售折扣與折讓，以滿 足報(bào)表使用者(譬如：銀行)的要求。

19.用銷售折扣與折讓，截留納入“小金庫” 企業(yè)通常把屬于銷售收入的金額以“折讓”、“折扣”名義擅自截留資金，存入“小金庫”以便用在一 些非法支出方面。 如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要送禮，便指令財(cái)務(wù)作了一些不合理財(cái)務(wù)處理，將取得的銷售收入中以銷售折扣 與折讓中擠出一部分資金，以滿足領(lǐng)導(dǎo)的需要。 20.銷售退回的運(yùn)雜費(fèi)一并混入銷售沖銷 企業(yè)銷售貨物，發(fā)生退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運(yùn)雜費(fèi)由銷貨方來承擔(dān)。但企業(yè)將銷售退回的運(yùn) 雜費(fèi)一并沖銷銷售收入，使得企業(yè)虛減收入。 如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價(jià)值 20 萬的產(chǎn)品退回。雙方協(xié)商決定， 退貨運(yùn)雜費(fèi) 10,000 元由銷貨方負(fù)擔(dān)。企業(yè)收到有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)時(shí)，本應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營費(fèi)用”，但企業(yè)卻直接沖 減了銷售收入，使銷售收入失真，產(chǎn)生了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。 21.來料加工節(jié)省材料，不作收入 工業(yè)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行加工、修理修配業(yè)務(wù)，按合同規(guī)定節(jié)省材料可留歸企業(yè)所有，該企業(yè)將節(jié)省 材料作價(jià)出售，卻不作收入處理，留以后備用。 如：某企業(yè)承攬一項(xiàng)來料加工業(yè)務(wù)，合同規(guī)定若有余料將歸受托單位所有。該企業(yè)對(duì)來料加工 完畢后，將節(jié)省材料對(duì)外售出，取得價(jià)款 8000 元，未作收入，直接入了“小金庫”。 22.工業(yè)性勞務(wù)，直接沖減成本 工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性勞務(wù)，屬于主營業(yè)務(wù)，對(duì)其收入與成本應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算，勞務(wù)收入記入“產(chǎn) 品銷售收入”，期末結(jié)轉(zhuǎn)其成本。有的企業(yè)將工業(yè)性勞務(wù)收入直接記入“生產(chǎn)成本”以沖減勞務(wù)成本，達(dá)到逃 稅的目的。 如：企業(yè)全年提供加工勞務(wù)收入 100 萬元，成本 80 萬元。企業(yè)將取得的收入直接沖減生產(chǎn)成本 100 萬元，從而逃避了應(yīng)交的增值稅及 10%的附加稅。 23.在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷售處理 企業(yè)在建工程在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)視同銷售。結(jié)算時(shí)按產(chǎn)品售價(jià)，借記：“在建工程”貸記“產(chǎn) 品銷售收入”。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價(jià)，在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時(shí)，不作銷售收入處理，而是直接沖減 成本。 如：某企業(yè)因資金困難，為了緩解資金矛盾，在一個(gè)領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的擴(kuò)建項(xiàng)目中，將應(yīng)作為 收入處理的價(jià)值 50 萬元的產(chǎn)品直接沖減“產(chǎn)成品”成本，使得投資方增大了投資。